一、內(nèi)部審計(jì)功能要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)型
在國企實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的初期階段，大家對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識停留在檢查工作的層面上，以為內(nèi)部審計(jì)等同于企業(yè)內(nèi)部例行檢查，就是指出項(xiàng)目施工過程中的失誤和漏洞。以路橋集團(tuán)為例，經(jīng)過近十多年的飛速發(fā)展，路橋集團(tuán)逐步完成了“數(shù)字路橋”一、二、三期及升級改造工程，建成了數(shù)據(jù)中心以及“數(shù)字路橋”等15個信息系統(tǒng)，構(gòu)建起了網(wǎng)絡(luò)辦公、綜合項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等涵蓋集團(tuán)各類主要業(yè)務(wù)的信息化管控體系，實(shí)現(xiàn)了“辦公業(yè)務(wù)協(xié)同、業(yè)務(wù)流程協(xié)同、資料歸檔協(xié)同、文檔管理協(xié)同、網(wǎng)絡(luò)內(nèi)外銜接協(xié)同”，形成了具有甘肅路橋特色的信息化管理模式。傳統(tǒng)的手工做賬、手工結(jié)算單等都被各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊所代替，在工程價款結(jié)算、材料點(diǎn)收入庫和領(lǐng)用出庫、工程計(jì)量批復(fù)等方面減少了很多手工計(jì)算易發(fā)的失誤，也提高了工作效率。
所以內(nèi)部審計(jì)也不能停留在查錯防弊階段，要在審計(jì)工程結(jié)算、材料招標(biāo)采購程序、財(cái)務(wù)日常管理等行為的合理性、真實(shí)性、完整性、正確性的同時，向挖掘項(xiàng)目經(jīng)營利潤、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)國有固定資產(chǎn)、增加利潤收支點(diǎn)等方面下手，去研究解決系統(tǒng)軟件解決不了的問題，更要對審計(jì)部門在審計(jì)過程中是否存在履職不當(dāng)或者不作為的現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，而且要高度重視內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的監(jiān)督和評價作用，制定完善的規(guī)章制度來約束和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、合規(guī)性和合理性。
二、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向綜合性管理審計(jì)轉(zhuǎn)型
隨著我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)施，人們越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問題。審計(jì)部門在對企業(yè)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時，應(yīng)該把內(nèi)控制度的評審和風(fēng)險(xiǎn)管理的評價融入其中，根據(jù)客觀需要逐步開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這就要求審計(jì)部門深入企業(yè)的質(zhì)量、安全、成本、進(jìn)度、材料等各版塊管理，向綜合性管理型審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
很多人以為審計(jì)就是針對財(cái)務(wù)管理行為的，殊不知單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和綜合性管理型審計(jì)對待同一個問題的角度大有不同，追究下去得來的結(jié)論自然就不同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指對接收審計(jì)對象的會計(jì)賬目、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料及其已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行審查和評價，以確定是否真實(shí)、正確、合規(guī)、合法和有效，并作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。其目的是為了檢查錯誤，揭發(fā)弊端，促使被審計(jì)單位遵守國家的法令制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。而管理型審計(jì)可以啟動各部門聯(lián)動，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析、對比，以某企業(yè)季度內(nèi)部審計(jì)工作為實(shí)例：
在開展某企業(yè)季度內(nèi)部審計(jì)時，審計(jì)人員將財(cái)務(wù)NC系統(tǒng)賬目數(shù)據(jù)、合約CC系統(tǒng)數(shù)據(jù)、材料部門MM系統(tǒng)數(shù)據(jù)與安全管理部門統(tǒng)計(jì)的安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了相關(guān)數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)口徑實(shí)際發(fā)生的安全經(jīng)費(fèi)與安全部門統(tǒng)計(jì)實(shí)際發(fā)生的安全經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)存在差異，分析原因如下：一是執(zhí)行增值稅的施工項(xiàng)目，財(cái)務(wù)賬目系統(tǒng)中安全經(jīng)費(fèi)為不含稅金額，而安全管理部門統(tǒng)計(jì)了價稅合計(jì)金額，兩個部門統(tǒng)計(jì)的同一個數(shù)據(jù)有差異，會對項(xiàng)目決策層發(fā)出錯誤信號；二是個別部門經(jīng)辦的安全類發(fā)票報(bào)銷之前未經(jīng)安全管理部門簽認(rèn)，導(dǎo)致安全管理部門漏計(jì)該類安全經(jīng)費(fèi)；三是業(yè)務(wù)部門將隧道應(yīng)急逃生管道發(fā)料至材料費(fèi)，而安全管理部征得業(yè)主單位同意后將隧道應(yīng)急逃生管道計(jì)入安全經(jīng)費(fèi)。
通過數(shù)據(jù)對比分析，還發(fā)現(xiàn)材料管理部門發(fā)料不準(zhǔn)確會導(dǎo)致項(xiàng)目直接費(fèi)、間接費(fèi)和其他直接費(fèi)偏大，造成項(xiàng)目成本核算準(zhǔn)確率降低，極易誤導(dǎo)項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的決策。如將公務(wù)用車油料消耗和現(xiàn)場施工機(jī)械油料消耗全部發(fā)料至“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用—生產(chǎn)用車費(fèi)—油料消耗費(fèi)”科目，直接導(dǎo)致項(xiàng)目間接費(fèi)偏大，機(jī)械費(fèi)偏小；將現(xiàn)場施工的零星材料與低值易耗品全部發(fā)料至“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用—低值易耗品攤銷”科目，導(dǎo)致項(xiàng)目直接費(fèi)偏小，間接費(fèi)偏大，成本核算不準(zhǔn)確。
諸如此類的問題還會存在，試想如果不是該企業(yè)及時從單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向綜合性管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，在審計(jì)過程中進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)對比分析，單從財(cái)務(wù)收支審計(jì)、材料核算等角度檢查或?qū)徲?jì)，直到項(xiàng)目竣工也不會發(fā)現(xiàn)以上問題，那么項(xiàng)目以此為依據(jù)核算的成本、利潤等數(shù)據(jù)就沒有任何指導(dǎo)意義。
三、內(nèi)部審計(jì)關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)型
審計(jì)部門應(yīng)該按照“關(guān)口前移，監(jiān)督到位、預(yù)防為主”的原則和企業(yè)相關(guān)要求，本著“改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)方式，使審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，變事后審計(jì)為事中控制審計(jì)”的工作思路，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域，從施工合同的簽訂與執(zhí)行情況、勞務(wù)隊(duì)伍選用進(jìn)場情況、大宗材料招標(biāo)采購過程、施工現(xiàn)場質(zhì)量和安全管理、機(jī)械設(shè)備的租賃與使用等重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過程跟蹤監(jiān)督與審計(jì)，要對于資金量巨大、技術(shù)工程量復(fù)雜的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對于建設(shè)過程中的招標(biāo)、合同、材料、采購、工程決算等與資金有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在施工過程中既規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營管理行為，又有效降低了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)等主要費(fèi)用，加大了經(jīng)營盈利能力。若等到項(xiàng)目竣工才介入審計(jì)工作，項(xiàng)目盈虧已成定局，不合格材料已經(jīng)進(jìn)場甚至已經(jīng)使用到實(shí)體工程中，那么審計(jì)工作做的再扎實(shí)、再認(rèn)真，也對項(xiàng)目經(jīng)營無法起到幫助作用，只能審計(jì)出一個失望的結(jié)論而已。
四、內(nèi)部審計(jì)管理人員應(yīng)從各部門抽調(diào)向部門獨(dú)立審計(jì)轉(zhuǎn)型
目前，部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，有些企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，開展審計(jì)工作時臨時從其他部門抽調(diào)人員組成審計(jì)組。殊不知抽調(diào)人員和專職內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)的認(rèn)識不同，各自需要負(fù)責(zé)的對象不同。從材料部門抽調(diào)的審計(jì)人員只審計(jì)材料管控情況，從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)的審計(jì)人員只進(jìn)行財(cái)務(wù)日常管理和報(bào)表及賬目審計(jì)，從合同管理部門抽調(diào)的審計(jì)人員只對合約部門的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，這樣的審計(jì)力度不夠大，面不夠廣，挖掘深度不夠，審計(jì)出發(fā)點(diǎn)的高度不夠。因?yàn)閺母鞑块T臨時抽調(diào)的審計(jì)人員對審計(jì)職責(zé)、審計(jì)流程、審計(jì)手段等了解不夠深入，有時候難免摻雜感情因素，發(fā)生瞞報(bào)、漏報(bào)，大題小做之類的情況，沒有一個固定的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，就沒有團(tuán)隊(duì)凝聚力和向心力，審計(jì)高度不統(tǒng)一，不利于審計(jì)工作的開展，更不利于審計(jì)工作創(chuàng)新和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的累計(jì)。
如果一個企業(yè)設(shè)置了專門的審計(jì)部門，制定了審計(jì)部門工作職責(zé)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃等相應(yīng)的規(guī)章制度及目標(biāo)，且配備了專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)人員，審計(jì)組開展工作時就會帶著統(tǒng)一的目的，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按國家審計(jì)署相關(guān)規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，對投入資源使用程度、管理人員的工作效率進(jìn)行分析，在提出問題的同時，給出合理的審計(jì)建議。久而久之，被審計(jì)對象對審計(jì)部門提出的問題，由原來認(rèn)為是找岔子、挑毛病，而采取隱瞞資料、掩蓋問題和產(chǎn)生抵制情緒，變成積極配合，主動交流存在的不足，商討解決問題的辦法和措施，使審計(jì)意見和建議被采納。與此同時，在審計(jì)過程中給項(xiàng)目各主要管理部門灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對于潛在的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行普及宣傳講解。通過培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，逐步在內(nèi)部審計(jì)理念、審計(jì)思路、審計(jì)方法等方面進(jìn)行一系列創(chuàng)新改變，既增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，又改變了以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象。
所以，國有企業(yè)應(yīng)在培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)和提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)方面狠下功夫。要想在新形勢下進(jìn)一步拓展審計(jì)思維，提高內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、職業(yè)化水平，企業(yè)就要對內(nèi)部審計(jì)工作給予高度關(guān)注和支持，從政策上大力扶持，在內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，如建筑施工企業(yè)不僅要有精通財(cái)務(wù)會計(jì)的人才，還應(yīng)配備工程造價、土木工程等不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的專門人才。此外，還應(yīng)重視對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn)，確保內(nèi)部審計(jì)人員不斷了解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展，及時補(bǔ)充新知識，掌握新技能，促使高素質(zhì)、精專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員利用自身的專業(yè)知識和系統(tǒng)方法應(yīng)對各種復(fù)雜業(yè)務(wù)，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為決策者提供更多更好的意見與建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
本文以實(shí)際案例淺談了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一些想法，分析了內(nèi)部審計(jì)工作需轉(zhuǎn)型的幾個方面，但由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，部分觀點(diǎn)可能不完全正確，期待后續(xù)探討。
基于目前國家對內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用提出了新的、更高的要求，國有企業(yè)應(yīng)積極順應(yīng)形勢，樹立新觀念，探索新路子，加快審計(jì)理念、職能、目標(biāo)、內(nèi)容、手段、方式等方面的轉(zhuǎn)型，樹立“監(jiān)督更加到位，服務(wù)更加有為，從而顯現(xiàn)審計(jì)價值，提高審計(jì)威性”的觀念，積極發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)工作的職能，更好的為企業(yè)保駕護(hù)航。（來源：中國路橋網(wǎng)，作者：甘肅路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司 馮雪霞）
